आप पढ़ चुके हैं कि किसी साझेदार के सेवानिवृत्त होने या मृत्यु होने पर एक साझेदारी के पुनर्गठन की आवश्यकता होती है। किसी साझेदार के सेवानिवृत्त या मृत्यु होने पर साझेदारी विलेख का अस्तित्व समाप्त हो जाता है, और इसके स्थान पर एक नया साझेदारी विलेख लागू होता है जिसके अनुसार शेष साझेदार अपना व्यवसाय परिवर्तित शर्तों के अनुसार जारी रखते हैं। यहाँ साझेदार के सेवानिवृत्त होने या मृत्यु के समय लेखा व्यवहार करते समय कुछ ज़्यादा अंतर नहीं होता। दोनों स्थितियों में हमें साझेदार की सेवानिवृत्त (सेवानिवृत्ति के समय) और कानूनी उत्तराधिकारी (मृत्यु के समय) को ख्याति, परिसंपत्तियों तथा दायित्व का पुनर्मूल्यांकन और लाभ तथा हानियों के संबंध में सभी ज़रूरी समायोजन करने के पश्चात कुल राशि का निर्धारण किया जाता है। इनके अतिरिक्त हमें नया लाभ अनुपात शेष साझेदारों के बीच तथा साथ ही उनका अभिलाभ अनुपात ज्ञात करना होगा।

4.1 सेवानिवृत्त/मृत्त साझेदार को देय राशि का निर्धारण

साझेदार की सेवानिवृत्ति/मृत्यु के समय देय राशि का निर्धारण सेवानिवृत्त साझेदार (सेवानिवृत्ति के समय) और कानूनी उत्तराधिकारी (मृत्यु के समय) को देय राशि में शामिल हैः

(i) उसके पूँजी खातों का जमा शेष;

(ii) उसके चालू खातों का जमा शेष (यदि कोई हो);

(iii) उसकी ख्याति का भाग;

(iv) उसके निर्धारित लाभ का भाग (संचय);

(v) परिसंपत्तियों तथा दायित्व के पुनर्मूल्यांकन में उसके अभिलाभ का भाग;

(vi) उसके सेवानिवृत्ति/मृत्यु की तारीख तक उसके लाभ का भाग;

(vii) सेवानिवृत्ति/मृत्यु की तिथि तक उसके पूँजी पर ब्याज (यदि शामिल है) का भाग; तथा

(viii) वेतन/कमीशन, यदि कोई हो तो, सेवानिवृत्ति/मृत्यु की तिथि तक उसको देय राशि।

दी गई कटौतियाँ, यदि कोई हो, तो उसके भाग में से ली जाएँगीः

(i) उसके चालू खातों का नाम शेष (यदि हो);

(ii) अपलिखित ख्याति का भाग (यदि \ज़रूरी हो);

(iii) उसकी निर्धारित हानियों का भाग;

(iv) परिसंपत्तियों तथा दायित्वों के पुनर्मूल्यांकन पर उसकी हानियों का भाग;

(v) सेवानिवृत्ति/मृत्यु की तिथि तक उसके हानियों का भाग;

(vi) सेवानिवृत्ति/मृत्यु की तिथि तक उसके द्वारा आहरित राशि का भाग;

(vii) आहरण पर ब्याज, यदि शामिल है, सेवानिवृत्ति/मृत्यु की तिथि तक।

अतः, जैसे कि साझेदार के प्रवेश के समय, उसी प्रकार साझेदारों की सेवानिवृत्ति अथवा मृत्यु के समय विभिन्न लेखाकरण पक्ष इस प्रकार हैः

1. नया लाभ अनुपात तथा अभिलाभ अनुपात का निर्धारण;

2. ख्याति का व्यवहार;

3. परिसंपत्तियों तथा दायित्व का पुनर्मूल्यांकन;

4. लेखा न की गई परिसंपत्तियों तथा दायित्व के संबंध में समायोजन;

5. लाभ तथा हानियों का वितरण;

6. सेवानिवृत्ति/मृत्यु की तिथि तक उसके लाभ तथा हानियों के भाग का निर्धारण;

7. पूँजी का समायोजन (यदि आवश्यक हो);

8. सेवानिवृत्त/मृत्यु होने वाले साझेदार के देय राशि का निपटारा।

4.2 नया लाभ विभाजन अनुपात

नया लाभ विभाजन अनुपात एक एेसा अनुपात है जिसके अनुसार शेष साझेदार किसी साझेदार के सेवानिवृत्ति या मृत्यु के बाद भविष्य के लाभों का बँटवारा करेंगे। प्रत्येक शेष साझेदार का नया भाग, फर्म में उसके भाग में, सेवानिवृत्त साझेदार/मृत साझेदार से लिया गया भाग जोड़कर ज्ञात करेंगे।

निम्न स्थितियों को मानते हुएः

(अ) विद्यमान साझेदार, सेवानिवृत्त साझेदार अथवा मृत साझेदार का भाग पुराने लाभ विभाजन अनुपात में अधिग्रहित करेंगे और यहाँ उनके मध्य नए लाभ विभाजन अनुपात की गणना करने की कोई आवश्यकता नहीं है क्योंकि यह उनके बीच पुराने लाभ विभाजन अनुपात के समान होगी। वास्तव में लाभ विभाजन अनुपात, जिसमें कि शेष साझेदार सेवानिवृत्त/मृत साझेदार से भाग का अधिग्रहण करते हैं, की सूचना के अभाव में यह मान लिया जाएगा कि वह उनके पुराने लाभ विभाजन अनुपात में ही उसके भाग का अधिग्रहण करेंगे और इसी प्रकार भविष्य के लाभों का विभाजन इसी अनुपात में करेंगे। उदाहरण के लिए, आशा, दीप्ति और निशा एक फर्म में भविष्य के लाभ को 3 :  2 :  1 के अनुपात में बाँटते हुए साझेदार हैं। यदि दीप्ति सेवानिवृत्त होती है तो आशा और निशा के मध्य नया लाभ विभाजन अनुपात 3 :  1 होगा। जब तक कि वह कोई निर्णय न ले।

(ब) विद्यमान साझेदार,सेवानिवृत्त/मृत साझेदार के लाभ का भाग अपने पुराने लाभ अनुपात के अतिरिक्त अन्य अनुपात में भी अधिग्रहित कर सकते हैं। इस स्थिति में उनके मध्य नए लाभ विभाजन अनुपात की गणना करने की आवश्यकता नहीं है और यह क्रमशः उनके पुराने भाग और सेवानिवृत्त/मृत साझेदार से अधिग्रहित किए गए भाग के योग के बराबर होगी। उदाहरण के लिए, नवीन, सुरेश और तरुण लाभों का विभाजन 5:3:2 के अनुपात में करते हुए साझेदार हैं। सुरेश फर्म से सेवानिवृत्त होता है तथा उसका भाग नवीन तथा तरुण 2 : 1 के अनुपात में अधिग्रहित करते हैं। इस स्थिति में नए लाभ विभाजन अनुपात की गणना इस प्रकार की जाएगीः

विद्यमान साझेदार का नया भाग = पुराना भाग + जाने वाले साझेदार से अधिग्रहित किया गया भाग

अभिलाभ अनुपात = 2 : 1

नवीन द्वारा अधिग्रहित किया गया भाग = का

=

नवीन का नया भाग =

तरुण द्वारा अधिग्रहित किया गया भाग = का

=

तरुण का नया भाग =

अतः नवीन और तरुण के बीच नया लाभ विभाजन अनुपात होगा = 7:3

(स) विद्यमान साझेदार किसी दिए गए नए लाभ विभाजन अनुपात के लिए सहमत हो सकते हैं। इस स्थिति में दिया गया अनुपात ही नया लाभ विभाजन अनुपात होगा।

4.3 अभिलाभ अनुपात

विद्यमान साझेदार जिस अनुपात में सेवानिवृत्त/मृत साझेदार से प्राप्त भाग का अधिग्रहण करेंगे, अभिलाभ अनुपात कहलाता है। सामान्यतः विद्यमान साझेदार/सेवानिवृत्त/मृत साझेदार के भाग को पुराने लाभ विभाजन अनुपात में अधिग्रहित करते हैं। इस स्थिति में विद्यमान साझेदारों का अभिलाभ अनुपात, उनके पुराने लाभ विभाजन अनुपात की तरह होगा और यहाँ अभिलाभ अनुपात की गणना करने की कोई आवश्यकता नहीं है। विकल्प के तौर पर वह अनुपात जिसमें वह सेवानिवृत्त/मृत साझेदार का भाग अधिग्रहित करते हैं। उस स्थिति में, दोबारा, यहाँ अभिलाभ अनुपात ज्ञात करने की जरूरत नहीं होगी, चूँकि वह अनुपात ही जिसमें विद्यमान साझेदारों ने सेवानिवृत्त/मृत साझेदार के हिस्से का अधिग्रहण किया है, अभिलाभ अनुपात होगा। प्राथमिक रूप से लाभ, प्राप्ति अनुपात की गणना करने की समस्या वहाँ उत्पन्न होती है जहाँ पर विद्यमान साझेदारों का नया लाभ विभाजन अनुपात दिया होता है। इस प्रकार की स्थिति में, अभिलाभ अनुपात की गणना, विद्यमान साझेदारों के पुराने हिस्से को, उसके नए हिस्से में से घटाकर की जाएगी अर्थात नये लाभ के भाग को पुराने लाभ के भाग से घटाकर। उदाहरण के लिए, अमित, दिनेश और गगन लाभ विभाजन 5 :  3 : 2 के अनुपात में बाँटते हुए साझेदार हैं।

दिनेश सेवानिवृत्ति लेता है। अमित और गगन, नए फर्म के लाभ को 3 :  2 के अनुपात में बाँटना निर्धारित करते है। अभिलाभ अनुपात की गणना इस प्रकार होगी।

अमित का अभिलाभ अनुपात =

गगन का अभिलाभ अनुपात =

अमित और गगन का अभिलाभ अनुपात = 1:2

यह प्रदर्शित करता है कि अमित लाभ का भाग तथा दिनेश भाग प्राप्त करेगा।

विद्यमान साझेदारों का लाभ में हिस्सा = नया हिस्सा – पुराना हिस्सा

उदाहरण 1

मधु, नेहा और टीना लाभ का भाग 5 : 3 : 2 में बाँटते हुए साझेदार हैं। नए लाभ अनुपात तथा अभिलाभ अनुपात की गणना कीजिए, यदि

1. मधु सेवानिवृत्त होती है।

2. नेहा सेवानिवृत्त होती है।

3. टीना सेवानिवृत्त होती है।

हल

पुराना अनुपात मधु : नेहा : टीना के बीच 5 :  3 : 2 दिया गया है।

1. यदि मधु सेवानिवृत्त होती है, तो नेहा और टीना के बीच नया लाभ अनुपात होगा

नेहा : टीना =3 :  2 और अभिलाभ अनुपात = 3 :  2

2. यदि नेहा सेवानिवृत्त होती है, तो नया लाभ अनुपात मधु और टीना के मध्य होगा

मधु  :  टीना = 5 :  2

अभिलाभ अनुपात मधु तथा टीना =5 :  2

3. यदि टीना सेवानिवृत्त होती है तो

मधु  : नेहा = 5 :  3

अभिलाभ अनुपात, मधु और नेहा = 5 :  3

उदाहरण 2

अलका, हरप्रीत तथा श्रेया लाभ को 3 :  2 : 1 में बाँटते हुए साझेदार हैं। अलका सेवानिवृत्त होती है तथा उसका भाग हरप्रीत तथा श्रेया द्वारा 3 : 2 के अनुपात में ले लिया जाता है। नया लाभ विभाजन अनुपात ज्ञात कीजिए।

हल

अभिलाभ अनुपात, हरप्रीत तथा श्रेया = 3: 2 =

अलका, हरप्रीत तथा श्रेया का पुराना लाभ विभाजन अनुपात 3:2:1 =

हरप्रीत के द्वारा अधिग्रहित भाग = का =

श्रेया के द्वारा अधिग्रहित भाग = का =

नया भाग = पुराना भाग + अधिग्रहित भाग

हरप्रीत का नया भाग =

श्रेया का नया भाग =

हरप्रीत तथा श्रेया का नया लाभ विभाजन अनुपात = 19:11

उदाहरण 3

मुरली, नवीन तथा ओमप्रकाश लाभ को और अनुपात में बाँटते हुए साझेदार हैं। मुरली सेवानिवृत्त होता है तथा अपने हिस्से का 2/3 भाग नवीन को तथा शेष भाग ओमप्रकाश को समर्पित करता है। शेष साझेदारों के नए लाभ विभाजन अनुपात तथा अभिलाभ अनुपात की गणना कीजिए।

हल

                                                                                  नवीन             ओमप्रकाश

(i) पुराना भाग                                                                             

(ii) नवीन तथा ओमप्रकाश द्वारा मुरली
के भाग का अधिग्रहण                    = का =       का =

(iii) नया भाग = (i) + (ii)                            =                      

                                                                = या         = या

इसलिए नया लाभ विभाजन अनुपात या 3 : 1 और अभिलाभ अनुपात या 2:1
[जैसा (ii) में दर्शाया गया है]।

उदाहरण 4

कुमार, लक्ष्य और मनोज तथा नरेश लाभ का बँटवारा 3: 2 : 1 : 4 अनुपात में करते हुए साझेदार हैं। कुमार सेवानिवृत्त होता है तथा उसके भाग को लक्ष्य तथा मनोज द्वारा 3ः 2 में अधिग्रहित किया जाता है। शेष साझेदारों का नया लाभ विभाजन अनुपात तथा अभिलाभ अनुपात ज्ञात कीजिए।

हल

                                                        लक्ष्य                मनोज               नरेश

(i) पुराना भाग                                                              

(ii) कुमार से अधिग्रहित भाग       का का       -

                                                 =            =                  -

(iii) नया भाग = (i) + (ii)       = = कुछ नहीं

                                              =                =           =

नया लाभ विभाजन अनुपात = 19 : 11 :  20

अभिलाभ अनुपात = 3 : 2 : 0

नोटः 1. कुमार के लाभ का हिस्सा, लक्ष्य तथा मनोज के द्वारा 3 : 2 अनुपात में अधिग्रहित किया गया है, इसलिए लक्ष्य तथा मनोज का अभिलाभ अनुपात 3 : 2 होगा।

2. नरेश न तो त्याग करेगा न ही अन्य अभिलाभ प्राप्त करेगा।

उदाहरण 5

रंजना, साधना और कामना लाभ का बँटवारा 4 : 3 : 2 में करते हुए साझेदार हैं। रंजना सेवानिवृत्त हेाती है तथा साधना और कामना भविष्य के लाभों का बँटवारा 5 : 3 के अनुपात में करने का निर्णय लेती हैं। अभिलाभ अनुपात ज्ञात कीजिए।

हल

अभिलाभ अंश                       = नया हिस्सा – पुराना हिस्सा

साधना का अभिलाभ अंश = =

कामना का अभिलाभ अंश = = =

साधना तथा कामना के बीच अभिलाभ अनुपात = 21ः11

4.4 ख्याति का व्यवहार

सेवानिवृत्त/मृत साझेदार, ख्याति के भाग को जो कि विद्यमान साझेदारों के सामूहिक प्रयत्नों का फल होता है, पाने का अधिकारी है। इसलिए किसी साझेदार के सेवानिवृत्ति/मृत्यु के समय, साझेदारों के मध्य ख्याति का मूल्यांकन समझौते की शर्तों के अनुसार किया जाएगा। सेवानिवृत्त/मृतक को उसके हिस्से की क्षतिपूर्ति विद्यमान साझेदारों के द्वारा (जिसको सेवानिवृत्त/मृत साझेदार के हिस्से को अधिग्रहित करने के कारण अभिलाभ हुआ हो) उसके अभिलाभ अनुपात में करेंगे।

ख्याति के लिए, इस स्थिति में लेखा उपचार निर्भर करता है, चाहे ख्याति दर्शायी गई है या फर्म की लेखा पुस्तकों में ख्याति पहले से नहीं दर्शायी गई है।

4.4.1 जब ख्याति पुस्तकों में विद्यमान नहीं है :

एेसी स्थिति में ख्याति की राशि अधिलाभ अनुपात में प्रत्येक वर्तमान (शेष) साझेदार के खाते के नाम पक्ष और सेवानिवृत्त साझेदार के खाते के जमा पक्ष की ओर दर्शायी जाएगी। रोजनामचा प्रवृष्टिी होगी :

नये साझेदार का चालू खाता                           नाम

         सेवानिवृत्त साझेदार के पूँजी खाते से

           (सेवानिवत्त साझेदार की ख्याति के अंश का समायोजन)

उदाहरण के लिए, अ ब और स एक फर्म में साझेदार हैं और 3 : 2 : 1 के अनुपात में लाभों का विभाजन करते हैं। ‘ब’ सेवानिवृत्त का निर्णय लेता है। इस अवसर पर फर्म की ख्याति का मूल्यांकन 60,000 रू. पर किया जाता है। ‘अ’ और ‘स’ व्यवसाय को 3ः1 लाभ विभाजन अनुपात में चालू रखने का निर्णय लेते हैं। ख्याति के समायोजन की रोजनामचा प्रविष्टी इस प्रकार होगी :

एेसा भी हो सकता है कि नए लाभ विभाजन अनुपात हेतु शेष साझेदारों के मध्य लिए गए निर्णय के परिणामस्वरूप कोई एक साझेदार भावी लाभों में अपने अंश में से कुछ भाग का त्याग करें। एंसी परिस्थिति में एेसे साझेदार के पूँजी खाते को सेवानिवृत्त/मृत साझेदार के पूँजी खाते सहित उसके त्याग के समानुपात जमा किया जाएगा तथा बाकी बचे साझेदारों के पूँजी खातों को भावी लाभों में उनके अभिलाभ अनुपात से नाम किया जाएगा।

उदाहरण 6

केशव, निर्मल तथा पंकज लाभ का विभाजन 4 : 3 : 2 के अनुपात में करते हुए साझेदार हैं। निर्मल सेवानिवृत्त करता है तथा ख्याति का मूल्यांकन 72,000 रुपये किया गया। केशव तथा पंकज भविष्य के लाभों का विभाजन 5ः 3 में करने का निर्णय लेते हैं। आवश्यक रोज़नामचा प्रविष्टियाँ कीजिए।

हल

कार्यकारी टिप्पणी

1. निर्मल का ख्याति में भाग = 72,000 रुपये = 24,000 रुपये

2. अभिलाभ अनुपात की गणना

अभिलाभ भाग                 = नया भाग - पुराना भाग

केशव का अभिलाभ भाग =

पंकज का अभिलाभ भाग =

इसलिए, अभिलाभ अनुपात केशव तथा पंकज का 13:11 है, अर्थात

उदाहरण 7

जया, कीर्ति, एकता तथा श्वेता किसी फर्म में लाभ तथा हानि का विभाजन 2:1:2:1 में करते हुए साझेदार हैं। जया की सेवानिवृत्ति पर, फर्म की ख्याति का मूल्यांकन 36,000 रुपये किया गया। कीर्ति, एकता तथा श्वेता ने भविष्य के लाभों को समान रूप से विभाजन करने का निर्णय लिया। ख्याति खाता खोले बिना ख्याति के व्यवहार के संबंध में आवश्यक रोज़नामचा प्रविष्टियाँ कीजिए।

हल

कीर्ति, एकता तथा श्वेता की पुस्तकें

रोज़नामचा

कार्यकारी टिप्पणी

1. जया का ख्याति में भाग  = 12,000 रुपये

2. अभिलाभ अनुपात की गणना

अभिलाभ भाग = नया भाग – पुराना भाग

कीर्ति का अभिलाभ =

एकता का अधिलाभ = (न तो अभिलाभ न ही त्याग)

श्वेता का अभिलाभ =

इसलिए कीर्ति और श्वेता के मध्य अभिलाभ अनुपात = 1:1

उदाहरण 8

दीपा, नीरू और शिल्पा एक फर्म में लाभों का विभाजन 5 : 3 : 2 के अनुपात में करते हुए साझेदार हैं। नीरू की सेवानिवृत्ति के बाद दीपा और शिल्पा का नया लाभ विभाजन अनुपात 2 : 3 है। नीरू की सेवानिवृत्ति पर फर्म की ख्याति का मूल्यांकन 1,20,000 रुपये किया गया। नीरू की सेवानिवृत्ति पर ख्याति के व्यवहार से संबंधित आवश्यक रोज़नामचा प्रविष्टियाँ कीजिए।

हल

दीपा और शिल्पा की पुस्तकें

रोज़नामचा

कार्यकारी टिप्पणी

1. अभिलाभ अनुपात की गणना

अभिलाभ भाग = नया भाग - पुराना भाग

दीपा का अभिलाभ भाग = या, अर्थात त्याग

शिल्पा का अभिलाभ भाग = , अर्थात अभिलाभ

2. इसलिए शिल्पा, नीरू (सेवानिवृत्त साझेदार) और दीपा (विद्यमान साझेदार जिसने त्याग किया है) दोनों को उनके त्याग की राशि तक की क्षतिपूर्ति करेगी।

दीपा त्याग करेगी = फर्म की ख्याति त्याग वाला भाग =  = 12,000 रु.

नीरू (सेवानिवृत्त साझेदार का त्याग) =  = 36,000 रुपये

उदाहरण 9

हनी, पम्मी और सन्नी लाभों का विभाजन 3 : 2 : 1 के अनुपात में करते हुए साझेदार हैं। ख्याति को पुस्तकों में 60,000 रुपये के मूल्य से दर्शाया गया है। पम्मी सेवानिवृत्त होती है तथा पम्मी की सेवानिवृत्ति के समय ख्याति का मूल्यांकन 84,000 रुपये में किया गया। हनी और सन्नी ने भविष्य के लाभों का विभाजन 2 : 1 के अनुपात में करने का निर्णय लिया। आवश्यक रोज़नामचा प्रविष्टियाँ कीजिए।

हल

कार्यकारी टिप्पणी

(i) ख्याति में वर्तमान मूल्य पर पम्मी का भाग = 84,000 का

= 84,000 रु. x = 28,000 रुपये

अभिलाभ भाग = नया भाग – पुराना भाग

(ii) हनी का अभिलाभ भाग =

सन्नी का अभिलाभ भाग =

हनी और सन्नी का अभिलाभ अनुपात 1:1

4.4.2 प्रछन्न ख्याति

यदि फर्म सेवानिवृत्त/मृत साझेदार को भुगतान के रूप में एकमुश्त राशि देने का निर्णय लेती है तो उसको देय राशि से अधिक भुगतान को उसके पूँजी खातों में, संचित लाभ व हानि और परिसंपत्तियों तथा दायित्वों के पुनर्मूल्यांकन संबंधी सभी आवश्यक समायोजन करने के पश्चात, उसके भाग को ख्याति के रूप में माना जाएगा। उदाहरण के लिए पी, क्यू और आर लाभों का बँटवारा 3 : 2 : 1 के अनुपात में करते हुए साझेदार हैं। आर, सेवानिवृत्त होता है और उसके पूँजी खातों में संचय, परिसंपत्तियों तथा दायित्वों का पुनर्मूल्यांकन करने के बाद उसके पूँजी खाते का शेष 60,000 रुपये निकलता है। पी और क्यू उसके दावे के पूर्ण निपटारे के लिए 75,000 रुपये देने को सहमत होते हैं। यह प्रदर्शित करता है कि फर्म में आर की ख्याति का भाग 15,000 रुपये है जिसको पी और क्यू के पूँजी खातों में उनके अभिलाभ अनुपात (3 : 2 यह मानते हुए कि उनके लाभ विभाजन अनुपात में कोई परिवर्तन नहीं है) के नाम किया जाएगा और आर के पूँजी खातों में जमा इस प्रकार किया जाएगाः

4.5 परिसंपत्तियों तथा दायित्वों के पुनर्मूल्यांकन के लिए समायोजन

साझेदार की सेवानिवृत्ति या मृत्यु पर कुछ परिसंपत्तियाँ एेसी हो सकती हैं जिन्हें उनके वर्तमान मूल्य पर नहीं दर्शाया जाता तथा इसी प्रकार कुछ दायित्वों के मूल्य तथा फर्म द्वारा भुगतान किए जाने वाले मूल्यों में अंतर होता है, इतना ही नहीं यहाँ कुछ एेसी गैर-अभिलेखित परिसंपत्तियाँ भी होती हैं जिनको पुस्तकों में लाए जाने की आवश्यकता होती है, जैसा कि साझेदार के प्रवेश की स्थिति में पढ़ा गया है। पुनर्मूल्यांकन खाते को परिसंपत्तियों और दायित्वों के पुनर्मूल्यांकन करने तथा गैर-अभिलेखित मदों को फर्म की पुस्तकों में लाकर अभिलाभ (हानि) की गणना करने के लिए तैयार किया जाता है और इसे सभी साझेदारों के, जिसमें सेवानिवृत्त/मृत साझेदार को उनके पुराने लाभ विभाजन अनुपात में हस्तांतरित कर दिया जाता है। इस उद्देश्य के लिए निम्न रोज़नामचा प्रविष्टियाँ इस प्रकार की जाएँगी।

1. परिसंपत्तियों के मूल्य में वृद्धि पर

   परिसंपत्ति खाता (व्यक्तिगत)                                        नाम

   पुनर्मूल्यांकन खाते से

   (परिसंपत्तियों के मूल्य में वृद्धि पर)

2. परिसंपत्तियों के मूल्य में कमी पर

     पुनर्मूल्यांकन खाता                                                   नाम

    संपत्ति खाते से (व्यक्तिगत)

   (परिसंपत्तियों के मूल्य में कमी)

3. दायित्वों की राशि में वृद्धि पर

   पुनर्मूल्यांकन खाता                                                    नाम

    दायित्व खाते से (व्यक्तिगत) जमा

   (दायित्वों की राशि में वृद्धि)

4. दायित्वों की राशि में कमी होने पर

   दायित्व खाता (व्यक्तिगत)                                       नाम

   पुनर्मूल्यांकन खाते से

   (दायित्वों की राशि में कमी)

5. गैर-अभिलेखित परिसंपत्तियों के लिए

    परिसंपत्ति खाता                                                     नाम

    पुनर्मूल्यांकन खाते से

   (गैर-अभिलेखित परिसंपत्तियों को पुस्तकों में दर्शाने पर)

6. गैर-अभिलेखित दायित्वों के लिए

    पुनर्मूल्यांकन खाता                                               नाम

   दायित्व खाते से

  (गैर-अभिलेखित दायित्वों को पुस्तकों में लाने पर)

7. पुनर्मूल्यांकन पर लाभ या हानि के वितरण के लिए

    पुनर्मूल्यांकन खाता                                              नाम

   सभी साझेदारों के पूँजी खाते से (व्यक्तिगत)

  (पुनर्मूल्यांकन पर लाभ को साझेदारों के पूँजी
   खाते में हस्तांतरित करने पर)

       (या)

  सभी साझेदारों का पूँजी खाता (व्यक्तिगत)             नाम

    पुनर्मूल्यांकन खाते से

  (पुनर्मूल्यांकन पर हानि को साझेदारों के पूँजी
    खाते में हस्तांतरित करने पर)

उदाहरण 10

मिताली, इंदू और गीता लाभो तथा हानि का बँटवारा 5 : 3 : 2 के अनुपात में करते हुए साझेदार हैं। 31 मार्च, 2017 को उनका तुलन पत्र निम्न थाः

गीता उपरोक्त तिथि पर सेवानिवृत्त होती है। मशीन का मूल्यांकन 1,20,000 रुपये, पेटेंट 40,000 रुपये और भवन 1,25,000 रुपये हुआ। आवश्यक रोज़नामचा प्रविष्टियों का अभिलेखन करें तथा पुनर्मूल्यांकन खाता तैयार कीजिए।

हल

गीता, मिताली तथा इंदू की पुस्तकें

रोज़नामचा

पुनर्मूल्यांकन खाता

4.6 संचित लाभों तथा हानियों का समायोजन

कभी-कभी तुलन पत्र में संचित लाभों को, सामान्य संचय और संचय कोष तथा संचित हानियों को लाभ तथा हानि खाते के जमा शेष के रूप में दर्शाया जाता है। सेवानिवृत्त/मृत साझेदार अपने भाग के संचित लाभों का तथा संचित हानियों (यदि कोई है) का अधिकारी होगा। यह संचित लाभ या हानि सभी साझेदारों से संबंधित है तथा इनको सभी साझेदारों के पूँजी खातों में उनके पुराने लाभ विभाजन अनुपात में हस्तांतरित कर दिया जाएगा। इस उद्देश्य के लिए निम्न रोज़नामचा प्रविष्टियों का अभिलेखन किया जाएगा।

(i) संचित लाभों (संचय) का हस्तांतरण करने पर

     संचय खाता                                                     नाम

     सभी साझेदारों के पूँजी खाते से (व्यक्तिगत)

     (संचय का हस्तांतरण सभी साझेदारों के पूँजी खाते में
     पुराने लाभ विभाजन अनुपात में)

(ii) संचित हानियों के हस्तांतरण पर

      सभी साझेदारों का पूँजी खाता (व्यक्तिगत)      नाम

         लाभ व हानि खाते से

  (संचित हानियों का साझेदारों के पूँजी खाते में पुराने
    लाभ विभाजन अनुपात में हस्तांतरण)

उदाहरण के लिए, इंद्र, गजेंद्र तथा हरेंद्र साझेदार हैं जिनका लाभ विभाजन अनुपात 3 : 2 : 1 है। इंद्र सेवानिवृत्त होता है तथा इस तिथि को फर्म का तुलन पत्र इस प्रकार हैः

इंद्र, गजेंद्र तथा हरेंद्र की पुस्तकें

31 मार्च, 2017 को तुलन पत्र

सामान्य संचय के व्यवहार का अभिलेखन करने के लिए निम्न रोज़नामचा प्रविष्टि की जाएँगीः

गजेंद्र तथा हरेंद्र की पुस्तकें

जब साझेदार वर्ष के मध्य सेवानिवृत्त होता है —

सामान्यतः एक साझेदार की सेवानिवृत्ति लेखांकन वर्ष के अंत में ही होती है जहाँ एक साझेदार लेखांकन वर्ष के बीच में सेवानिवृत्ति का निर्णय लेता है। एेसा परिस्थिति में उस साझेदार को हिस्सेदारी स्वरूप पिछले लेखांकन वर्ष के तुलन पत्र तिथि से लेकर सेवानिवृत्ति की तिथि तक व हानि का अंश, पूँजी पर ब्याज, आहरण पर ब्याज, यदि है तो, देय होगा। यहाँ मध्य अवधि के लिए लाभ (अथवा हानि) की गणना मुख्य समस्या हो सकती है जिसे पूर्वदत्त तुलन पत्र तिथि से लेकर सेवानिवृत्ति की तिथि तक ज्ञात किया जाएगा। इस परिस्थिति को जब हम उदाहरण के माध्यम से समझते हैं —

31 मार्च, 2019 को समाप्त हो रहे वर्ष के लिए माईरा, शबनम और विपुल साझेदारी में व्यवसाय कर रहे हैं। वे 5:4:1 के अनुपात में लाभों का विभाजन करते हैं। इस वर्ष की समाप्ति पर फर्म का लाभ 1,00,000 रु. है। विपुल किन्हीं कारणवश 30 जून 2019 को सेवानिवृत्ति का निर्णय लेता है। विपुल की सेवानिवृत्ति के पश्चात् नया लाभ अनुपात 1:1 तय हुआ है।

अप्रैल 01 से जून 30, 2019 तक विपुल की हिस्सेदारी की गणना इस प्रकार होगी —

मार्च 31, 2017 तक कुल लाभ = 1,00,000 रु.

विपुल का अंश = 1,00,000 रु. रु. = 10,000 रु.

रोज़नामचा प्रविष्टि इस प्रकार होगी —

   लाभ व हानि उचती खाता                     नाम                10,000

      विपुल के पूँजी खाते से                                              10,000

(विपुल का लाभों में अंश, पूँजी खाते में हस्तांतरित)

वैकल्पिक रूप से यदि विपुल का लाभों में हिस्सेदारी की गणना पिछले तीन वर्षों के औसत लाभ के आधार पर की जाती है, जो कि इस प्रकार है —

2016–2017      1,36,000 रु.

2017–2018      1,54,000 रु.

2018–2019      1,00,000 रु.

अतः अप्रैल, 01 से 30 जून तक लाभ की गणना इस प्रकार है —

औसत लाभ =  

                  = 

                 = रु. = 1,30,000 रु.

विपुल का लाभों में अंश = 1,30,000 रु. 

                                    = 13,000 रु.

रोज़नामचा प्रविष्टि इस प्रकार होगी —

    लाभ व हानि उंचती खाता                         नाम                         13,000

       विपुल के पूँजी खाते से                                                                13,000

यदि अनुबंध यह कहता है कि सेवानिवृत्त साझेदार का हिस्सा बिक्री के आधार पर ज्ञात किया जाएगा, तो हिस्सेदारी की गणना इस प्रकार होगी —

यदि विक्रय 8,000 रु. है तो लाभ 1,00,000 रु. है।

यदि विक्रय 1 रु. है तो लाभ =

यदि विक्रय 1,50,000 रु. है तो लाभ = 1,50,000

                                                        = 18,750 रु.

रोज़नामचा प्रविष्टि इस प्रकार होगी —

      लाभ व हानि उचंती खाता                नाम                 7,500

         विपुल के पूँजी खाते से                                          7,500

संक्षिप्त में यह कहा जा सकता है कि मध्य अवधि के लिए सेवानिवृत्त साझेदार के लाभ की प्रविष्टि इस प्रकार होगी —

     लाभ व हानि उचंती खाता                नाम

      सेवानिवृत्त साझेदार के पूँजी खाते से

इसके पश्चात् लाभ व हानि उचंती खाते की राशि को लाभकारी साझेदारों के पूँजी खातों में अधिलाभ अनुपात से हस्तांतरित कर बंद किया जाता है।

रोज़नामचा प्रविष्टि इस प्रकार होगी —

    लाभकारी साझेदारी पूँजी खाता       नाम     (अधिलाभ अनुपात से)

      लाभ व हानि उचंती खाता से

वैकल्पिक रूप से, राज़नामचा प्रविष्टि एेसी भी हो सकती है —

    लाभकारी साझेदारी पूँजी खाता       नाम

     सेवानिवृत्त साझेदार के पूँजी खाते से

4.7 सेवानिवृत्त साझेदार को देय राशि का निपटारा

जाने वाले साझेदार के खातों का निपटारा साझेदारी समझौते में दी गई शर्तों के अनुसार, जैसे कि एकमुश्त भुगतान या ब्याज सहित या ब्याज रहित जैसे भी स्वीकृत हो विभिन्न किश्तों द्वारा भिन्न-भिन्न अंतरालो में भुगतान या कुछ भुगतान नकद में तुरंत और कुछ किश्तों द्वारा जैसे भी स्वीकृत हो, किया जाता है। किसी साझेदारी समझौते के अभाव में, भारतीय साझेदारी अधिनियम 1932 की धारा 37 लागू होगी, जो कि यह तय करती है कि जाने वाले साझेदार के पास एक विकल्प होगा, जिसके अनुसार वह या तो 6% प्रतिवर्ष की दर से भुगतान की तिथि तक या इस प्रकार लाभ का भाग जो उसने अपनी पूँजी से उपार्जित किया है (पूँजी अनुपात आधारित) प्राप्त करने का अधिकारी है। इसलिए सेवानिवृत्त साझेदार को कुल देय राशि का निर्धारण, जो कि सभी समायोजन करने के पश्चात किया गया है, का भुगतान तुरंत किया जाएगा। यदि फर्म तुरंत भुगतान करने की स्थिति में नहीं है तो इस स्थिति में, सेवानिवृत्त साझेदार को देय कुल राशि को उसके ऋण खाते में हस्तांतरित कर दिया जाएगा और जैसे ही राशि का भुगतान किया जाएगा, यह उसके खाते में नाम किया जाएगा। आवश्यक समायोजन प्रविष्टियाँ निम्न हैः

1. जब सेवानिवृत्त साझेदार को पूर्ण भुगतान रोकड़ में किया जाता है।

    सेवानिवृत्त साझेदार का पूँजी खाता                      नाम

      रोकड़/ बैंक खाते से

2. जब सेवानिवृत्त साझेदार की समस्त राशि को ऋण मान लिया जाता है।

     सेवानिवृत्त साझेदार का पूँजी खाता                     नाम

       सेवानिवृत्त साझेदार के ऋण खाते से

3. जब सेवानिवृत साझेदार को आंशिक रूप से रोकड़ भुगतान किया जाता है तथा शेष राशि को ऋण माना जाता है।

    सेवानिवृत्त साझेदार का पूँजी खाता                     नाम                  (कुल देय राशि)

       रोकड़/ बैंक खाते से                                                                  (भुगतान की राशि)

         सेवानिवृत्त साझेदार के ऋण खाते से                                       (ऋण की राशि)

4. जब ऋण खाते का निपटारा किश्तों में मूल राशि में ब्याज सहित भुगतान किया जाता है।

(अ) ऋण पर ब्याज के लिए

       ब्याज खाता                                                  नाम

         सेवानिवृत्त साझेदार के ऋण खाते से

(ब) किश्त के भुगतान पर

        सेवानिवृत्त साझेदार के ऋण खाता             नाम

           रोकड़/ बैंक खाते से

टिप्पणी

1. सेवानिवृत्त साझेदार के ऋण खाते का शेष तुलन पत्र में दायित्व पक्ष की ओर अंतिम किश्त के भुगतान तक दर्शाया जाएगा।

2. प्रविष्टि संख्या (ब) तथा (स), उपरोक्त को ऋण के भुगतान की तिथि तक दोहराया जाएगा।

उदाहरण 11

अमरिंद्र महेंद्र तथा जोगिंद्र एक फर्म में साझेदार हैं। महेंद्र फर्म से सेवानिवृत होता है। उसकी सेवानिवृत्ति की तिथि को उसको 60,000 रुपये देय हैं। अमरिंद्र तथा जोगिंद्र ने यह वचन दिया कि उसको प्रत्येक वर्ष के अंत में किश्तों में भुगतान किया जाएगा। निम्न स्थितियों में महेंद्र का ऋण खाता तैयार करेंः

1. जब शेष राशि का भुगतान चार वार्षिक किश्तों में 12% प्रतिवर्ष ब्याज के साथ किया जाएगा।

2. जब पहले तीन सालों के दौरान, बकाया शेष पर 20,000 रुपये की तीन वार्षिक किश्तों में, 12% प्रतिवर्ष ब्याज सहित और शेष ब्याज सहित चौथे वर्ष में भुगतान करने पर सहमत होते हैं।

3. जब शेष राशि का भुगतान 4 समान वार्षिक किश्तों में 12% ब्याज सहित किया जाए।

हल

(अ) जब भुगतान 4 वार्षिक किश्तों में ब्याज के साथ किया जाता है।

अमरिंद्र, महेंद्र तथा जोगिंद्र की पुस्तकें

महेंद्र का ऋण खाता

(ब) जब भुगतान 20,000 रुपये प्रत्येक की 3 वार्षिक किश्तों में ब्याज सहित किया जाता है।

अमरिंद्र, महेंद्र और जोगिंद्र की पुस्तकें

महेंद्र का ऋण खाता

(स) जब भुगतान 4 वार्षिक बराबर किश्तों में 12% (वार्षिक) ब्याज सहित किया जाता हैः

अमरिंद्र तथा जोगिंद्र की पुस्तकें

महेंद्र का ऋण खाता

टिप्पणीः 19,754 रुपये पर 12% प्रतिवर्ष की दर से 4 सालों के भुगतान का निर्धारण [सालाना 0.329234 रुपये वार्षिकी सारणी के अनुसार 60,000 रुपये ]

यह ध्यान देने योग्य है कि सेवानिवृत्त साझेदार और मृत साझेदार को देय राशि का लेखा व्यवहार समान होगा, केवल अंतर यह है कि साझेदार की मृत्यु के समय, जो राशि उसको दी जानी है, का हस्तांतरण उसके उत्तराधिकारी खाते में कर दिया जाएगा और इस प्रकार उसको राशि का भुगतान किया जाएगा। यह इस अध्याय के अंत में समझाया जाएगा।

उदाहरण 12

31 मार्च, 2017 को आशीष, सुरेश और लोकेश का तुलन पत्र नीचे दिया गया है जो कि अपना लाभ 5 :  3 :  2 के अनुपात में विभाजित करते हैंः

31 मार्च, 2017 को 

आशीष, सुरेश और लोकेश का तुलन पत्र

सुरेश उपरोक्त तिथि को सेवानिवृत्त होता है तथा उसकी सेवानिवृत्ति पर निम्न समायोजनों के लिए सहमती हुईः

1. स्टॉक का मूल्यांकन 1,72,000 रुपये पर हुआ।

2. फ़र्नीचर व फ़िटिग्स का मूल्यांकन 80,000 रुपये हुआ।

3. 10,000 रुपये की राशि एक देनदार दीपक द्वारा देय है, यह संदिग्ध राशि है जिसके लिए प्रावधान
की आवश्यकता है।

4. ख्याति का मूल्यांकन 2,00,000 रुपये हुआ लेकिन निर्णय लिया गया की ख्याति को लेखा पुस्तकों में
नहीं दर्शाया जाएगा।

5. सेवानिवृत्ति के समय सुरेश को 40,000 रुपये का भुगतान तुरंत किया जाएगा तथा शेष को उसके
ऋण खाते में हस्तांतरित किया जाएगा।

6. आशीष और लोकेश भविष्य में लाभ का विभाजन 3ः 2 के अनुपात में करेंगे।

पुनर्मूल्यांकन खाता, पूँजी खाता तथा पुनर्गठित फर्म का तुलन पत्र तैयार करें।

हल

आशीष, सुरेश और लोकेश की पुस्तकें

पुनर्मूल्यांकन खाता

साझेदारों के पूँजी खाते

01 अप्रैैल, 2016 को 

आशीष और लोकेश का तुलन पत्र

कार्यकारी टिप्पणी

1. अभिलाभ भाग = नया भाग - पुराना भाग

आशीष का अभिलाभ =

लोकेश का अभिलाभ =

आशीष और लोकेश के बीच अभिलाभ अनुपात = 1 :  2

2. सुरेश का ख्याति में भाग = 2,00,000 रु. = 60,000 रु.

उदाहरण 13

श्याम, गगन और राम साझेदार हैं जिनका लाभ विभाजन अनुपात 2 : 2 : 1 है। 31 मार्च, 2017 को उनका तुलन पत्र निम्न हैः

गगन को एक बहुराष्ट्रीय कंपनी में मौका मिलता है। वह इस तिथि को सेवानिवृत्त होने का निर्णय लेता है तथा यह निर्णय लिया जाता है कि श्याम और राम भविष्य में लाभ का विभाजन 5 : 3 के अनुपात में करेंगे। ख्याति का मूल्यांकन 70,000 रुपये; मशीनरी का 78,000 रुपये; भवन का 1,52,000 रुपये; स्टॉक का 30,000 रुपये तथा डूबत ऋण की राशि 1,550 रुपये को अपलिखित किया जाएगा। फर्म की पुस्तकों में रोज़नामचा प्रविष्टियों का अभिलेखन करें तथा नए फर्म का तुलन पत्र तैयार करें।

हल

श्याम, राम और गगन की पुस्तकें

रोज़नामचा

31 मार्च, 2017 को 

श्याम और राम का तुलन पत्र

कार्यकारी टिप्पणी

1. अभिलाभ भाग = नया भाग – पुराना भाग

श्याम का अभिलाभ भाग =

राम का अभिलाभ भाग =

इसलिए श्याम और राम का अभिलाभ अनुपात = 9 : 7

पुनर्मूल्यांकन खाता

साझेदारों के पूँजी खाते

टिप्पणीः गगन को देय राशि के लिए, पर्याप्त राशि उपलब्ध नहीं होने पर, उसके पूँजी खाते का शेष उसके ऋण खाते में हस्तांतरित कर दिया जाएगा।

4.8 साझेदारों की पूँजी का समायोजन

साझेदार की सेवानिवृत्ति या मृत्यु के समय शेष साझेदार पूँजी का समायोजन अपने लाभ अनुपात से कर सकते हैं। इस प्रकार की स्थिति में यदि कुछ अन्य सूचना न हो तो, शेष साझेदारों के शेषों का योग नई फर्म की कुल पूँजी होगी। तब शेष साझेदारों की नयी पूँजी का निर्धारण करने के लिए, फर्म की कुल पूँजी को शेष साझेदारों में नए लाभ अनुपात के अनुसार बाँटा जाएगा तथा पूँजी से अधिक या कमी को साझेदार के वैयक्तिक खाते से ज्ञात किया जाएगा। इस प्रकार के आधिक्य या कमी साझेदार द्वारा रोकड़ निकाल कर या रोकड़ लाकर जैसी भी स्थिति हो, द्वारा समायोजित की जाएगी।

उपरोक्त स्थिति में निम्न रोज़नामचा प्रविष्टियाँ अभिलेखित की जाएँगीः

(i) आधिक्य राशि का साझेदार द्वारा आहरण करने परः

       साझेदार का पूँजी खाता                     नाम

         रोकड़ / बैंक खाते से

(ii) साझेदार द्वारा पूँजी के लिए राशि लाने पर

       रोकड़/बैंक खाता                              नाम

         साझेदार के पूँजी खाते से

निम्न स्थिति मेंः

शेष साझेदारों की पूँजी का समायोजन तीन में से किसी भी एक प्रकार से किया जा सकता है। जैसा कि निम्न उदाहरण में हैः

1. जब नयी फर्म की पूँजी का निर्धारण साझेदारों द्वारा पहले से निश्चित किया जाता है।

उदाहरण 14

मोहित, नीरज तथा सोहन फर्म में साझेदार हैं। अपने लाभ का विभाजन 2 : 1 : 1 अनुपात में करते हैं। नीरज सेवानिवृत्त होता है। मोहित और सोहन ने निर्णय लिया कि नयी फर्म की पूँजी 1,20,000 रुपये होगी। सभी समायोजन करने के पश्चात मोहित और सोहन के पूँजी खातों का जमा शेष क्रमशः 82,000 रुपये तथा 41,000 रुपये है। शेष साझेदारों द्वारा लाई गई या उनको भुगतान की गई राशि की गणना करें तथा आवश्यक रोज़नामचा प्रविष्टियाँ करें।

हल

मोहित और सोहन के बीच नया लाभ विभाजन अनुपात = 2:1

मोहित और सोहन की पुस्तकें

रोज़नामचा

2. जब नयी फर्म की कुल पूँजी नहीं दी गई हो।

उदाहरण 15

आशा, दीपा और लता एक फर्म में साझेदार हैं, अपने लाभ को 3 : 2 : 1 के अनुपात में विभाजित करते हैं। पुनर्मूल्यांकन, ख्याति तथा संचित लाभों से संबंधित सभी समायोजन करने के पश्चात आशा व लता के पूँजी खातों का जमा शेष क्रमशः 1,60,000 रुपये तथा 80,000 रुपये है। यह निर्णय लिया गया कि आशा व लता के पूँजी खाते नए लाभ विभाजन अनुपात के अनुसार समायोजित किए जाएँगे। साझेदारों की नयी पूँजी की गणना करें तथा रोकड़ लाने या निकालने से संबंधित आवश्यक रोज़नामचा प्रविष्टियों का अभिलेखन करें।

हल

(अ) शेष साझेदारों की नयी पूँजी की गणना

आशा के पूँजी खाते में शेष (सभी समायोजन के बाद) = 1,60,000 रु.

लता के पूँजी खाते में शेष = 80,000 रु.

नयी फर्म की कुल पूँजी = 2,40,000 रु.

नया लाभ विभाजन अनुपात 3:1 के आधार पर

आशा की नयी पूँजी 2,40,000 रु. = 1,80,000 रु.

लता की नयी पूँजी 2,40,000 रु. = 60,000 रु.

टिप्पणीः नयी फर्म की कुल पूँजी शेष साझेदारों के पूँजी खातों में शेष के योग के आधार पर होगी।

(ब) शेष साझेदारों द्वारा लाई गई या निकाली गई पूँजी की गणनाः

(स) रोकड़ लाना (भुगतान) 20,000 20,000

आशा और लता की पुस्तकें

रोज़नामचा

3. जब सेवानिवृत्त साझेदार को देय राशि उनके पूँजी खातों को नए लाभ विभाजन अनुपात के रूप में समायोजित करने पर विद्यमान साझेदारों द्वारा दी जाती हैः

उदाहरण 16

ललित, पंकज और राहुल साझेदार हैं, लाभ का विभाजन 4 : 3 : 3 के अनुपात में करते हैं। ललित के सेवानिवृत्त होने पर, सामान्य संचय ख्याति तथा पुनर्मूल्यांकन से संबंधित सभी समायोजन करने के पश्चात उनके पूँजी खातों का शेष क्रमशः 70,000 रुपये, 60,000 रुपये तथा 50,000 रुपये है। यह निर्णय लिया गया कि ललित को देय राशि पंकज तथा राहुल द्वारा लाभ विभाजन अनुपात के अनुसार आनुपातिक रूप से पूँजी लाई जाएगी। पंकज और राहुल द्वारा लाई गई राशि की गणना करें तथा इससे संबंधित आवश्यक रोज़नामचा प्रविष्टियाँ करें। ललित के भुगतान की आवश्यक प्रविष्टि भी अभिलेखित करें।

ललित के सेवानिवृत्त होने के बाद पंकज और राहुल के बीच नया लाभ विभाजन अनुपात 3 : 3, अर्थात 1 : 1 होगा।

हल

(अ) नयी फर्म की कुल पूँजी की गणना                                       (रु.)

पंकज के पूँजी खाते का शेष (समायोजन के बाद)              = 60,000

राहुल के पूँजी खाते का शेष (समायोजन के बाद)              = 50,000

ललित को देय राशि (सेवानिवृत्त साझेदार)                      = 70,000

नयी फर्म की कुल पूँजी                                                  = 1,80,000

(ब) विद्यमान साझेदारों की नयी पूँजी की गणना

पंकज की नयी पूँजी 1,80,000 रु. ×                   = 90,000

राहुल की नयी पूँजी 1,80,000 रु. ×                  = 90,000

(स) विद्यमान साझेदारों द्वारा लाई गई या निकाली गई राशि की गणना

पंकज और राहुल की पुस्तकें

रोज़नामचा

उदाहरण 17

31 मार्च, 2017 को मोहित, नीरज और सोहन का तुलन पत्र नीचे दिया गया है जो कि फर्म में साझेदार हैं और लाभ का विभाजन अपनी पूँजी के अनुसार करते हैं।

इस तिथि को नीरज ने फर्म से सेवानिवृत्त होने का निर्णय लिया तथा फर्म में उसके हिस्से का भुगतान निम्न के अनुसार किया जाएगाः

1. भवन का मूल्य 20% अधिक है।

2. देनदारों पर डूबत ऋण के लिए प्रावधान को 15% तक बढ़ाएँगे।

3. मशीनरी पर 20% ह्रास लगाया।

4. फर्म की ख्याति का मूल्यांकन 72,000 रुपये हुआ तथा सेवानिवृत्त साझेदार का भाग, शेष साझेदारों
के पूँजी खातों द्वारा समायोजित किया जाएगा।

5. नयी फर्म की पूँजी 1,20,000 रुपये होगी।

पुनर्मूल्यांकन खाता, साझेदारों के पूँजी खाते तथा नीरज के सेवानिवृत्त होने के बाद तुलन पत्र तैयार करें।

हल

पुनर्मूल्यांकन खाता

साझेदारों के पूँजी खाते

31 मार्च, 2017 को तुलन पत्र

कार्यकारी टिप्पणी

1.                                                                बैंक खाता

2. यह मान लिया गया है कि सेवानिवृत्त साझेदार को भुगतान के लिए बैंक अधिविकर्ष लिया गया है।

3. मोहित और सोहन द्वारा लाई गई या निकाली गई रोकड़ः

4.9 साझेदार की मृत्यु

जैसा कि पहले वर्णित है कि साझेदार की मृत्यु की स्थिति में लेखांकन व्यवहार (उपचार) उसी प्रकार से किया जाता है, जैसा कि साझेदार के सेवानिवृत्त होने पर और साझेदार की मृत्यु की स्थिति में उसका दावा उसके उत्तराधिकारी को हस्तांतरित हो जाएगा, जैसा कि साझेदार के सेवानिवृत्त होने पर किया जाता है। हालाँकि इसमें एक मुख्य अंतर है, सेवानिवृत्ति सामान्यतः लेखांकन वर्ष के अंत में होती है, जबकि साझेदार की मृत्यु किसी भी समय हो सकती है। इसलिए मृत्यु की स्थिति में उसको दावे में लाभ या हानि का भाग, पूँजी पर ब्याज, आहरण पर ब्याज, (यदि कोई है तो), अंतिम तुलन पत्र की तिथि से उसकी मृत्यु तक समायोजित किया जाएगा। अब मुख्य समस्या इस समय अंतराल के लाभ की गणना से संबंधित है (अंतिम तुलन पत्र से साझेदार की मृत्यु की तिथि की अवधि तक)। जैसे कि यह माना जाता है कि पुस्तकों को आगे ले जाने में परेशानी हो सकती है तथा मृत साझेदार के लाभ का भाग निकालने के लिए इस अवधि के अंतिम खाते बनाए जाएँगे। लाभ की गणना पिछले वर्षों के आधार पर (पिछले कुछ वर्षों के औसत के आधार पर) और क्रय के आधार पर की जा सकती है।

उदाहरण के लिए, बकुल, चंपक और दर्शन फर्म में साझेदार हैं, लाभ का विभाजन 5 : 4 : 1 के अनुपात में करते हैं। 31 मार्च, 2017 को समाप्त वर्ष के लिए लाभ 1,00,000 रुपये है। 30 जून, 2016 को चंपक की मृत्यु होती है। बकुल और दर्शन ने फर्म के लाभों को बराबर बाँटने का निर्णय लिया। 1 अप्रैल, से
30 जून, 2016 तक की अवधि के लिए चंपक के लाभ में भाग की गणना निम्न प्रकार होगीः

31 मार्च, 2016 को समाप्त वर्ष के लिए कुल लाभ = 1,00,000 रुपये

चंपक के भाग का लाभः

पिछले वर्ष का लाभ × आनुपातिक अवधि × मृत साझेदार का भाग

1,00,000 रु.= 10,000 रु.

रोज़नामचा प्रविष्टि निम्न प्रकार अभिलेखित की जाएगीः

लाभ और हानि उचंती खाता                     नाम                 10,000

चंपक के पूँजी खाते से                                                       10,000

(चंपक के भाग के लाभ का उसके पूँजी खाते में हस्तांतरण)

विकल्प के तौर पर, यदि चंपक के भाग के लाभ की गणना अंतिम तीन वर्षों के औसत लाभ के आधार पर की जाती है, जो कि 1,36,000 रुपये 2013-14 के लिए, 1,54,000 रुपये 2014-15 के लिए तथा 1,00,000 रुपये 2015-16 के लिए है। चंपक के भाग के लाभ की गणना औसत लाभ के
आधार पर अंतिम वर्ष की अवधि 1 अप्रैल, 2016 से 30 जून, 2016 के लिए निम्न होगीः

                                            =  = 1,30,000 रु.

चंपक के भाग का लाभ          = 

                                            = 13,000 रु.

रोज़नामचा प्रविष्टि इस प्रकार होगीः

         लाभ व हानि उचंती खाता                नाम              13,000

            चंपक के पूँजी खाते से                                              13,000

यदि समझोते के अनुसार, मृत साझेदार के भाग के लाभ की गणना विक्रय के आधार पर की जानी है तथा यह दिया है कि 2015-16 वर्ष के दौरान विक्रय 80,000 रुपये था और 01 अप्रैल, 2016 से 30 जून, 2016 में विक्रय 1,50,000 रुपये था।

01 अप्रैल, 2016 से 30 जून, 2016 की अवधि में चंपक के भाग के लिए लाभ की गणना निम्न प्रकार होगीः

यदि विक्रय 8,00,000 रुपये है, तो लाभ = 1,00,000 रु.

यदि विक्रय 1 रु. हो, तो लाभ =

यदि विक्रय 1,50,000 रु. हो, तो लाभ =

चंपक के भाग का लाभ                         = 18,750 रु.

                                                           = 7,500 रु.

रोज़नामचा प्रविष्टि इस प्रकार होगीः

लाभ व हानि उचंती खाता                  नाम               7,500

          चंपक के पूँजी खाते से                                           7,500

मृत साझेदार के मध्य अवधि के लिए लाभ के भाग के लिए लेखा पुस्तकों में निम्न रोज़नामचा प्रविष्टि अभिलेखित करेंगे।

लाभ व हानि

  लाभ व हानि उचंती खाता                               नाम

     मृत साझेदार के पूँजी खाते से

(मध्य अवधि के भाग का लाभ)

तत्पश्चाात् लाभ व हानि उचंती खाते को लाभकारी साझेदारों के पूँजी खातों में उनके अधिलाभ अनुपात में हस्तांतरित करके बंद किया जाता है। इस संदर्भ में निम्न रोज़नामचा प्रविष्टि होती हैः

     लाभकारी साझेदारों के पूँजी खाते              नाम

        लाभ व हानि उचंती खाते से

  (लाभ व हानि उचंती खाते का हस्तातंरण)

वैकल्पिक रूप से, निम्नलिखित रोज़नामचा प्रविष्टि भी हो सकती हैः

    लाभकारी साझेदारों के पूँजी खाता             नाम

      मृतक साझेदार के पूँजी खाते से

(मृतक साझेदार के लाभ में अंश उसके पूँजी खाते में जमा किया गया)

उदाहरण 18

अनिल, भानू और चंदू फर्म में साझेदार हैं। लाभ विभाजन अनुपात 5 : 3 : 2 है। 31 मार्च, 2017 को उनका तुलन पत्र निम्न हैः

अनिल, भानू और चंदू की पुस्तकें

31 मार्च, 2017 को तुलन पत्र

01 अक्तूबर, 2017 को अनिल की मृत्यु हो गई। शेष साझेदारों और उसके उत्तराधिकारी के बीच सहमति हुई किः

(अ) ख्याति का मूल्यांकन पिछले चार वर्षाें के औसत लाभ के 2½ वर्ष के क्रय के बराबर होगी जो किः

वर्ष 2013-14 – 13,000 रु., वर्ष 2014-15 – 12,000 रु.

वर्ष 2015-16 – 20,000 रु., वर्ष 2016-17 – 15,000 रु.

(ब) पेटेंट का मूल्यांकन 8,000 रुपये, मशीनरी का 28,000 रुपये तथा भवन का 25,000 रुपये।

(स) वर्ष 2016-17 के लिए लाभ पिछले वर्ष के समान दर पर होगा।

(द) पूँजी पर 10% वार्षिक से ब्याज लगेगा।

(य) अनिल को देय राशि के आधे का भुगतान तुरंत किया जाएगा।

1 अक्तूबर, 2017 को अनिल का पूँजी खाता तथा अनिल के उतराधिकारी का खाता तैयार करें।

हल

अनिल, भानू और चंदू की पुस्तकें

अनिल का पूँजी खाता

अनिल के उत्तराधिकारी का खाता

कार्यकारी टिप्पणीः

1. पुनर्मूल्यांकन खाता

2. ख्याति = 2½ वर्ष का क्रय × औसत लाभ

औसत लाभ = 

                   =  = 15,000 रु.

                   = 15,000 रु.

ख्याति = 15,000 रु.

ख्याति में अनिल का भाग = 37,500 रु.

                                        = 18,750 रु.

3. अंतिम तुलन पत्र की तिथि से मृत्यु की तिथि तक का लाभः

(01 अप्रैल, 2017 से 1 अक्तूबर, 2017 = 6 महीने)

6 महीने का लाभ = 15,000 = 7,500 रु.

लाभ में अनिल का भाग = 7,500 रु. = 3,750 रु.

4. पूँजी पर ब्याज

(1 अप्रैल, 2017 से 1 अक्तूबर, 2017)

     = 30,000

     =15,000 रुपये

उदाहरण 19

31 मार्च, 2017 को मोहित, सोहन और राहुल का तुलन पत्र नीचे दिया गया है, जो फर्म में साझेदार हैं तथा 2 : 2 : 1 के अनुपात में लाभ व हानि का विभाजन करते हैं।

मोहित, सोहन और राहुल की पुस्तकें

31 मार्च, 2017 को तुलन पत्र

15 जून, 2016 को सोहन की मृत्यु हुई। साझेदारी विलेख के अनुसार उसके उत्तराधिकारी को मिलेगाः

(अ) पूँजी खाते का शेष

(ब) पिछले 4 वर्ष के औसत लाभ के तीन गुणा के आधार पर ख्याति में हिस्सा।

(स) पिछले 4 वर्षों के औसत के आधार पर मृत्यु की तिथि तक के लाभ में भाग।

(द) पूँजी पर 12% वार्षिक की दर से ब्याज।

31 मार्च, 2014, 2015, 2016, 2017 को समाप्त वर्षों के लाभ क्रमशः 15,000 रु., 17,000 रु, 19,000 रु. तथा 13,000 रु. हैं।

सोहन के कानूनी उत्तराधिकारी को देय राशि का भुगतान किया गया। मोहित और राहुल ने सोहन के भाग को बराबर बाँट लिया तथा वे साझेदार रहेंगे। सोहन के उत्तराधिकारी की देय राशि को निकालें।

हल

मोहित, सोहन, और राहुल की पुस्तकें

सोहन का पूँजी खाता

कार्यकारी टिप्पणी

1. ख्याति में सोहन का भाग

                                        = फर्म की ख्याति

                                       = 48,000 रु. = 19,200 रु.

फर्म की ख्याति                = 3 × औसत लाभ

                                       = = 48,000 रु.

2. लाभ तथा हानि

(अंतिम तुलन पत्र से मृत्यु की तिथि तक लाभ में भाग) महीने

                                       = 

                                       = 1,333 रुपये

3. संयुक्त जीवन बीमा पॉलिसी = 1,25,000 रुपये

सोहन का भाग                = 1,25,000 रु.

                                      = 50,000 रु.

4. पूँजी पर ब्याज           = 25,000

                                     = 625 रुपये

इस अध्याय में प्रयुक्त शब्द

• 6साझेदार की सेवानिवृत्ति
  
• साझेदार की मृत्यु
  
• अभिलाभ अनुपात
  
• मृत साझेदार के उत्तराधिकारी
  
• उत्तराधिकारी खाता